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一、背景

為支持靈活用工互聯網平臺經濟模式健康發展，防范和化解靈活用工互聯網平臺經濟行業稅收風險，進一步營造創新環境和優化營商環境，支持靈活用工互聯網平臺企業順利落戶運營，根據《國務院辦公廳關于促進平臺經濟規范健康發展的指導意見》（國辦發〔2019〕38號）和《國務院辦公廳關于深化商事制度改革進一步為企業松綁減負激發企業活力的通知》（國辦發〔2020〕29號精神），一些地方的稅務機關出臺了優化靈活用工互聯網平臺經濟稅收服務和管理的政策。

根據上述政策內容，靈活用工平臺的服務內容主要是為企業提供零散勞動力的人力資源服務，采用“互聯網+”平臺模式進行操作，解決一些傳統企業和各類互聯網服務平臺招工難，人力成本高等問題。

二、靈活用工平臺的業務模式

靈活用工平臺的業務模式主要包括撮合交易和服務轉售兩種類型。

采取撮合交易方式的，平臺企業作為“稅務事項代理人”不參與服務購銷。平臺企業可代理已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員到主管稅務機關申請向服務購買方代開增值稅發票。代開的增值稅發票中購貨單位為服務購買方，銷貨單位為服務提供方(已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員)。

采取服務轉售方式的，平臺企業作為“購入服務再銷售商”直接參與服務購銷。平臺企業向已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員購買服務時，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員到主管稅務機關申請向服務購買方(平臺企業自身)代開增值稅發票，代開的增值稅發票中購貨單位為平臺企業自身，銷貨單位為服務提供方(已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員)；平臺企業向其他服務購買方進行再銷售時，向其他服務購買方自開發票。

三、企業識別和應對靈活用工平臺風險的“五步法”

被公安機關和稅務機關查處的不合規靈活用工平臺，出事原因主要涉及借用、購買大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務合同，虛構平臺用工業務，虛開發票和洗錢，以及一些不法經營者利用靈活用工平臺虛開發票等。

合規采用靈活用工，企業可采取以下五步法對靈活用工平臺進行風險識別：

第一步  靈活用工平臺是否與稅務機關簽訂《委托代征協議》

根據稅務相關規定，平臺企業依法在市場監督管理部門辦理注冊登記后，縣市區稅務機關應按照企業開辦全流程“一件事一次辦”要求，根據企業申請及時辦理信息確認、發票領用等開辦環節涉稅事項。對未與稅務機關申請簽訂《委托代征協議》的,縣市區稅務機關不得比照省級靈活用工平臺經濟相關稅收服務和管理文件為平臺企業辦理有關涉稅事務。

所以，企業與靈活用工平臺進行業務合作，首先應注意該靈活用工平臺是否與稅務機關簽訂委托代征協議。

第二步  采購的服務是否屬于靈活用工平臺業務經營范圍

根據某些稅務機關出臺的政策規定靈活用工平臺的經營范圍主要包括知識分享、自媒體、市場推廣、網絡營銷、在線音頻視頻、網約車、外賣快遞、設計咨詢、在線文學、家政、教育培訓、活動策劃、裝卸服務、貨運代理、房地產經紀、網絡課程等招募自由職業者和推介服務。

因此，在與靈活用工平臺開展合作之前，企業需確定自身業務是否屬于靈活用工平臺的經營范圍。企業與靈活用工平臺開展合作必須在靈活用工平臺的經營范圍內。靈活用工平臺只能開具或幫企業代開在業務經營范圍內的發票。若企業堅持要求平臺開具或者代開不在平臺業務范圍內的發票，就算是企業實際發生的業務，都存在接受虛開增值稅發票的風險。且監管機構將嚴厲打擊開展超經營范圍業務的靈活用工平臺，并將平臺拉入失信單位，涉及虛開發票的，甚至可能涉及刑事責任。

第三步  與靈活用工平臺合作的業務本身是否真實

業務是否真實是靈活用工平臺運作的核心。大數據監管下，平臺企業的業務流、發票流、合同流、資金流等將納入監管視野，被用于評估其數據匹配情況。監管機構可以根據會員注冊信息、靈活用工合同信息、發票開具信息、資金收支信息等數據，按季對靈活用工的業務流、合同流、發票流、資金流等進行關聯分析，監控是否存在靈活用工協議與會員注冊信息不一致、業務流與資金流不一致、合同流與發票流不一致、發票流與資金流不一致等問題。

因此，合規使用靈活用工平臺，企業須確保業務真實，不得騙取平臺開具發票、企業與平臺串通、無真實用工虛構業務共同牟利或者利用靈活用工平臺減少稅款等情況。

第四步 勞務報酬與經營所得界定是否準確

靈活用工人員從互聯網平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經營所得兩大類。目前很多人對靈活用工平臺有誤區，很難區分業務收入屬于勞務報酬還是經營所得，片面地認為“自然人在靈活用工平臺注冊成為個體工商戶，以個體工商戶主體提供各類服務，均屬于經營所得，可以按照靈活用工平臺對于經營所得核定征收的政策征收個人所得稅。”

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定，勞務報酬所得，是指：

個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

經營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

企業采購靈活用工服務時，不應因是否使用靈活用工平臺、或使用何種靈活用工平臺等因素影響對個人收入性質的判斷，而應參照“靈活用工平臺未介入時”企業與個人之間的業務實質與個人所得稅代扣代繳方式，判斷個人收入屬于“經營所得”或“勞務報酬所得”。  

第五步 靈活用工業務金額認定是否合理

與靈活用工平臺開展相關業務時，企業對業務金額的認定，關乎企業支付成本的確定。若業務金額遠遠超過市場通常價格，企業則應針對業務金額的合理性進行說明，并提供可以佐證的相關材料。因此，企業應當保留用工名錄等相關信息、支出憑證、款項簽收憑據等原始單據，并與合同、業務執行情況、發票等進行匹配，以佐證應實際支付的金額的合理性。

四、稅籌星建議

隨著新興行業的崛起以及企業業務模式的變化，采用靈活用工平臺因為能夠解決企業和個人的諸多痛點而備受青睞，是一些互聯網+企業減少企業用工成本不可或缺的業務方式。

然而目前市場上一些不合規的“靈活用工平臺”對企業進行過度的宣傳誤導，致使企業對靈活用工平臺存在一些過高的“期待”；以及一些不合規的靈活用工平臺“暴雷”導致部分企業對靈活用工平臺抱有疑慮，使得合規運營的靈活用工平臺及對靈活用工平臺有著真實業務需求的企業也頻受掣肘。

我們認為，對于真實、合理的業務需求，在各方充分考慮并控制風險的前提下，是可以采用靈活用工平臺的。

一般企業若存在勞務成本支出，撮合交易下，不可避免會取得靈活用工平臺處委托代開的個人勞務費發票。

轉售交易下，會取得靈活用工平臺處取得開具的平臺抬頭的增值稅專用發票。

建議企業根據上述“五步法”方式審查靈活用工平臺的資質以及發票的合規性，提前收集并準備證明企業業務真實性的材料等，以確保稅務上的0風險。